為進(jìn)一步支持小型微利企業(yè)發(fā)展,持續(xù)推動實(shí)體經(jīng)濟(jì)降成本增后勁,近日,國家稅務(wù)總局印發(fā)了《關(guān)于貫徹落實(shí)擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍有關(guān)征管問題的公告》(以下簡稱《公告》)。現(xiàn)解讀如下:

一、《公告》出臺的主要背景是什么?

當(dāng)前,我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展處在爬坡過坎的關(guān)鍵階段,減稅降費(fèi)、擴(kuò)大政策優(yōu)惠面、持續(xù)激發(fā)微觀主體活力,有利于穩(wěn)增長、促改革、調(diào)結(jié)構(gòu)、惠民生、防風(fēng)險(xiǎn),保持經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)健康發(fā)展和社會的和諧穩(wěn)定。2017年《政府工作報(bào)告》提出,要“多措并舉降成本”和“千方百計(jì)使結(jié)構(gòu)性減稅力度和效應(yīng)進(jìn)一步顯現(xiàn)”。4月19日,國務(wù)院常務(wù)會議決定擴(kuò)大享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的小型微利企業(yè)范圍,2017年6月,財(cái)政部、稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》(財(cái)稅〔2017〕43號),自2017年1月1日至2019年12月31日,將小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額上限由30萬元提高到50萬元,符合這一條件的小型微利企業(yè)所得稅減半計(jì)算應(yīng)納稅所得額,并按20%優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅(以下簡稱“減半征稅政策”)。這是減半征稅政策范圍從年應(yīng)納稅所得額不超過3萬元、6萬元、10萬元、20萬元、30萬元后的又一次提高。為了積極貫徹落實(shí)國務(wù)院重大決策部署,確保廣大企業(yè)能夠及時(shí)、準(zhǔn)確享受減半征稅政策,稅務(wù)總局制定了本《公告》。

二、本次擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍,哪些納稅人將從中受益?

根據(jù)財(cái)稅〔2017〕43號文件規(guī)定,自2017年1月1日至2019年12月31日,擴(kuò)大享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的小型微利企業(yè)范圍,主要體現(xiàn)在對小型微利企業(yè)“年度應(yīng)納稅所得額”標(biāo)準(zhǔn)的提高。因此,年應(yīng)納稅所得額在30萬元至50萬元之間的符合條件的企業(yè),是最大的受益群體。

三、本次政策調(diào)整后,按照核定征收方式繳納企業(yè)所得稅的企業(yè),是否能夠享受減半征稅政策?

根據(jù)《公告》第一條規(guī)定,只要是符合條件的小型微利企業(yè),不區(qū)分企業(yè)所得稅的征收方式,均可以享受減半征稅政策。因此,包括定率征收和定額征收在內(nèi)的企業(yè)所得稅核定征收企業(yè),可以享受減半征稅政策。

四、以前年度成立的企業(yè),在預(yù)繳享受減半征稅政策時(shí),需要判斷上一納稅年度是否為符合條件的小型微利企業(yè),2017年度及以后年度如何判斷?

根據(jù)規(guī)定,在預(yù)繳時(shí)需要判別上一納稅年度是否符合小型微利企業(yè)條件,2017年度應(yīng)當(dāng)按照稅法規(guī)定條件判別;2018年度及以后納稅年度,應(yīng)當(dāng)按照財(cái)稅〔2017〕43號文件規(guī)定條件判別。

五、企業(yè)享受減半征稅政策,需要履行什么程序?

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第76號)第十條和本《公告》第二條規(guī)定,企業(yè)享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策通過填寫納稅申報(bào)表相關(guān)內(nèi)容即可。因此,符合條件的小型微利企業(yè)無須進(jìn)行專項(xiàng)備案。

六、上一納稅年度為不符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè)以及本年度新成立的企業(yè),預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí),如何判斷享受減半征稅政策?

上一納稅年度為不符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè),預(yù)計(jì)本年度符合條件的,預(yù)繳時(shí)累計(jì)實(shí)際利潤額或應(yīng)納稅所得額不超過50萬元的,可以享受減半征稅政策。“預(yù)計(jì)本年度符合條件”是指,企業(yè)上一年度其“從業(yè)人數(shù)”和“資產(chǎn)總額”已經(jīng)符合小型微利企業(yè)規(guī)定條件,但應(yīng)納稅所得額不符合條件,本年度預(yù)繳時(shí),如果上述兩個(gè)條件沒有發(fā)生實(shí)質(zhì)性變化,預(yù)繳時(shí)累計(jì)實(shí)際利潤額或應(yīng)納稅所得額不超過50萬元的,可以預(yù)先享受減半征稅政策。

本年度新成立的企業(yè),預(yù)計(jì)本年度符合小型微利企業(yè)條件的,預(yù)繳時(shí)累計(jì)實(shí)際利潤額或應(yīng)納稅所得額不超過50萬元的,可以享受減半征稅政策?！邦A(yù)計(jì)本年度符合小型微利企業(yè)條件”是指,企業(yè)本年度其“從業(yè)人數(shù)”和“資產(chǎn)總額”預(yù)計(jì)可以符合小型微利企業(yè)規(guī)定條件,本年度預(yù)繳時(shí),累計(jì)實(shí)際利潤額或應(yīng)納稅所得額不超過50萬元的,可以預(yù)先享受減半征稅政策。

七、《公告》實(shí)施后,符合條件的小型微利企業(yè)2017年度第1季度預(yù)繳時(shí),應(yīng)享受未享受減半征稅政策而多預(yù)繳的企業(yè)所得稅如何處理?

此次政策調(diào)整從2017年1月1日開始,由于2017年第1季度預(yù)繳期已經(jīng)結(jié)束,符合條件的小型微利企業(yè)在2017年度第1季度預(yù)繳時(shí),未能享受減半征稅政策而多預(yù)繳的企業(yè)所得稅,在以后季度企業(yè)應(yīng)預(yù)繳的企業(yè)所得稅稅款中抵減。

八、執(zhí)行時(shí)間

本《公告》是貫徹落實(shí)財(cái)稅〔2017〕43號文件的征管辦法,其執(zhí)行時(shí)間與其一致。

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